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汇算清缴最后 3 天!这个纳税调整绝对不能漏!


所得税汇算进入倒计时了,这个大而全、精而美的工作5月31日正式截止。



大而全,所得税汇算是站在企业所得税法的角度对我们在企业上年经营核算成果进行的一个全面审视。


全面,也对应着庞大。它不仅要求我们要对整个公司的核算流程有清楚的认识,收入如何确认、成本如何结转,费用如何列支、损失如何处理等。同时,我们还需要对企业所得税法对应的规定有准确的掌握,弄懂这些还仅仅是理论的,我们还要结合实操的汇算清缴表来具体实施。


精而美,37张申报表层层勾稽递进、互相勾稽。税会差异调整表,每一项调整都需要我们细细琢磨,每一项都对应着具体政策法规。当我们认认真真把所得税汇算填一遍,最后汇总出那张完美的主表的时候,你得到的其实不仅仅是税金那个数字,更多的是对公司经营状态的全面梳理和总结,是对企业所得税政策的深入实践和掌握,这是一件非常有成就感且美好的事情。


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哈哈,确实,感觉很高大上,当填不出表,风险提示一大堆,抠着头皮也不知道从何下手的时候,就感觉一切都不美好了。


其实也还好啦,之前说过,虽然这个所得税汇算有37张表,看着吓人,但是对于大部分业务单一的中小企业来说,也就那10来张必填表,对于小型微利企业来说表格还更少。


1
一般企业


A000000企业基础信息表

A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)A101010一般企业收入明细表

A102010一般企业成本支出明细表

A104000期间费用明细表

A105000纳税调整项目明细表

A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表

A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表

A106000 企业所得税弥补亏损明细表


2
小型微利企业


A000000企业基础信息表

A100000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类)

A105000纳税调整项目明细表

A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表

A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表

A106000 企业所得税弥补亏损明细表

A107040减免所得税优惠明细表


所以,你看看,实际要填的也没多少。


3
业务招待费调整了吗?


有些人说,我感觉我没什么需要调整,我工资都是合理的,符合税法要求可以100%列支的,与工资相关的福利费、工会经费、职工教育经费也是未超过比例使用。资产这块呢,我也没什么加速折旧,折旧年限也没有低于税法规定,所以我没什么调整。


我说有一项你肯定要调整,那就是业务招待费。纵观纳税调整明细表,业务招待费应该说没有那个单位不会不发生吧。这个费用是发生必调整。


《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定:


企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。


公司2018年销售收入1000万,发生的与生产经营有关的业务招待费支出10万。


借:管理费用-业务招待费 1万

借:销售费用-业务招待费 9万

贷:银行存款  10万


  • 2018年扣除限额:1000万*5‰=5万

  • 业务招待费发生额的60%=10万*60%=6万


所以,分析一下,2018年业务招待费准予扣除的金额就是5万,也就是税收金额就是5万。


  • 纳税调整10万-5万=5万。


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那么如果2018年发生的与生产经营有关的业务招待费支出4万呢?


  • 2018年扣除限额:1000万*5‰=5万

  • 业务招待费发生额的60%=10万*60%=6万


所以,分析一下,2018年业务招待费准予扣除的金额就是4万,也就是税收金额就是4万。


  • 纳税调增10万-4万=6万


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当然,你发生的所有业务招待费都要和生产经营相关,而且要取的合法规范的扣除凭证,这里主要就是指的发票。


其实我们日常财务报销最多的计入业务招待费的发票就是餐饮费的发票,以前我们看到的最多的餐饮费发票都是定额发票、通用机打发票,营改增之后,很多餐饮企业都上了增值税发票管理新系统,他们就可以开具增值税普通发票、增值税电子普通发票、增值税普通发票卷式发票。


当然,有朋友会问,那定额发票还有效吗?


定额发票当然还有效,但是使用的范围和频率都逐步缩小了,这点可能如果你是报销岗位就能体会到。


4
餐饮服务要注意


财税 【2016】36号文《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》附件1中关于销售服务、无形资产、不动产注释对餐饮服务税目是这样规定的:


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餐饮服务是生活服务业下的,一般纳税人适用6%税率,小规模纳税人适用3%征收率。


餐饮服务是没有什么差额征税的。你达到了一般纳税人标准,你就按6%计算销项税,当然可以抵扣进项税,小规模纳税人就是简易计税3%,如果你很难取得进项税发票,又做为一般纳税人,你的税负就相对较高。当然现在又有新的加计抵减的政策,利好餐饮行业。


当然,你是一般纳税人还是小规模纳税人你开具的发票还是有不同的。那其实我们在报销时候取得的餐饮发票类别也是不同的。


具体我们来看看餐饮发票有好秀。

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